員工差旅費(fèi)報(bào)銷？
一、差旅費(fèi)的報(bào)銷范圍
會計(jì)人員大概都能感覺到差旅費(fèi)報(bào)銷有些與眾不同，差別在于差旅費(fèi)報(bào)銷單的樣式會單獨(dú)設(shè)計(jì)，差旅費(fèi)報(bào)銷單的信息很寫實(shí)，需要詳細(xì)填寫行程與費(fèi)用明細(xì)。
差旅費(fèi)可報(bào)銷的內(nèi)容一般包括：
①長途交通費(fèi)（機(jī)票、火車票、長途汽車票、輪船票等）；
②市內(nèi)交通費(fèi)（出租車票、公交車票、地鐵票、過橋過路費(fèi)、停車費(fèi)）；
③住宿費(fèi)；
④餐費(fèi)（出差人正常餐飲）；
⑤雜費(fèi)（行李托運(yùn)費(fèi)、訂票費(fèi)）；
⑥出差補(bǔ)貼（無票據(jù)，現(xiàn)金發(fā)放）。
有個(gè)很有趣的現(xiàn)象給大家分享一下，公司的差旅費(fèi)報(bào)銷制度大都會提及員工出差可選乘的交通工具，并規(guī)定不同級別的員工可選乘何種交通工具，可選擇哪檔座次。交通工具一般分飛機(jī)、火車、高鐵、輪船、汽車四種，幾乎每家公司寫《差旅費(fèi)報(bào)銷制度》時(shí)都會一樣不落的羅列一遍。我做了近20年會計(jì)，僅僅在煙臺一家企業(yè)見到過輪船票，輪船票在其余企業(yè)從未冒過泡。大家為什么會先知先覺地把沒影的事寫進(jìn)制度呢，我一直懷疑不同公司的《差旅費(fèi)報(bào)銷制度》都是從一個(gè)源頭借鑒過來的。
除了交通工具的選乘有標(biāo)準(zhǔn)，《差旅費(fèi)報(bào)銷制度》還會約定員工住宿的標(biāo)準(zhǔn)。基本思想是，員工級別越高，“官”越大，住宿標(biāo)準(zhǔn)越高。
二、出差補(bǔ)貼如何報(bào)銷
員工出差一般都會按天數(shù)計(jì)算出差補(bǔ)貼。出差天數(shù)怎么算呢？不同公司有不同的算法。聊舉幾例：
①算頭不算尾或算尾不算頭，如3月1日出行，3月8日返回，算7天，這是多數(shù)公司采用的算法；
②頭尾都算，如上例，算為8天，這是對員工最有利的算法；
③根據(jù)出行與返回的時(shí)間點(diǎn)判斷，如出行為12點(diǎn)以前，算作1天，如返回為12點(diǎn)以后，算作1天。
出差補(bǔ)貼如何報(bào)銷，以前這是沒有爭議的話題。出差一天補(bǔ)助現(xiàn)金若干，直接計(jì)入差旅費(fèi)中報(bào)銷即可。現(xiàn)在呢，在部分省市繼續(xù)此種操作恐怕不妥了，譬如，北京的稅務(wù)就不認(rèn)可此做法，如不能提供發(fā)票，出差補(bǔ)貼一律要并入當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。
祥云-2.png
三、容易混淆在差旅費(fèi)中的其他費(fèi)用
差旅費(fèi)有個(gè)顯著特征，大都會有異地往返的機(jī)票、火車票等。要注意了，并非有機(jī)票、火車票的異地出行都能作差旅費(fèi)報(bào)銷。這涉及到六種情形，不同情形當(dāng)記錄于不同科目。
第一種情形，員工因工作原因發(fā)生的交通費(fèi)，在差旅費(fèi)科目報(bào)銷；
第二種情形，因業(yè)務(wù)往來，客戶人員在單位報(bào)銷的交通費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷；
第三種情形，員工的探親、團(tuán)建等發(fā)生的交通費(fèi)，在職工福利費(fèi)科目報(bào)銷；
第四種情形，員工在外地學(xué)習(xí)培訓(xùn)發(fā)生的交通費(fèi)，作為職工教育經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。
第五種情形，員工赴外地參加會議發(fā)生的交通費(fèi)，作為會議費(fèi)報(bào)銷；
第六種情形，公司在籌建期間，員工發(fā)生的交通費(fèi)在開辦費(fèi)中報(bào)銷。
譬如，公司組織員工旅游發(fā)生的費(fèi)用就不能列支為差旅費(fèi)，這么做了，會有逃稅之嫌。正確做法是，將員工旅游費(fèi)并入員工工資一并計(jì)征個(gè)稅。
此外，差旅費(fèi)中還不能列支以下內(nèi)容：外部人員來公司考察、調(diào)研發(fā)生的差旅費(fèi)；員工出差時(shí)有商務(wù)宴請費(fèi)。
外部人員來公司考察、調(diào)研發(fā)生的交通、住宿費(fèi)，需在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。譬如，做年報(bào)審計(jì)，審計(jì)人員來公司時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)如由被審計(jì)公司承擔(dān)，只能記作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不能全額在企業(yè)所得稅前扣除。考慮過這里面的稅收籌劃思維嗎？審計(jì)人員的差旅費(fèi)不妨改由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，與被審計(jì)單位結(jié)算時(shí)做大審計(jì)費(fèi)（加上差旅費(fèi)）即可。
有個(gè)細(xì)節(jié)要注意，員工出差時(shí)本人的日常餐費(fèi)不必在招待費(fèi)列支，可作為差旅費(fèi)報(bào)銷。但員工出差時(shí)有商務(wù)宴請的，此時(shí)發(fā)生的餐飲費(fèi)，則需在招待費(fèi)中列支，不能將之作為差旅費(fèi)報(bào)銷。
四、員工出差交通費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)扣除新規(guī)
自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體涉及四種情形：
第一，取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
第二，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷ (1+9%)× 9% ；
第三，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷ (1+9%)× 9% ；
第四，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)× 3%。
按這一規(guī)定，火車票、飛機(jī)票以及實(shí)名的汽車票、輪船票費(fèi)用報(bào)銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)可計(jì)算扣除，打車票則不能做進(jìn)項(xiàng)扣除。